普華永道:新冠疫情相關租金減讓會計處理規定及應用案例

發表時間:2020-09-15 09:37

財政部近日發布了財會(2020)10號《新冠肺炎疫情相關租金減讓會計處理規定》(“簡化處理規定”)及《新冠肺炎疫情相關租金減讓會計處理應用案例》(“應用案例”),幫助企業簡化新冠疫情相關租金減讓的會計處理,以減輕企業負擔。


在符合規定的條件下,企業可選擇采用簡化處理規定,由此不需要評估疫情相關的租金減讓是否屬于租賃變更,亦不需要重新評估租賃分類。反之,若企業未采取該項簡化處理,則需對所有相關租賃合同進行梳理,并按具體情形判斷租金減讓的性質以進行會計處理,例如:觸發合同中原條款的可變租賃付款額(負值)會在當期確認,符合租賃變更定義的安排需要按照租賃變更的會計指引進行會計處理,從而導致大多數情況下租賃減免的金額會在剩余租賃期攤銷、適用2018年版新租賃準則的承租人其租賃變更還需按變更時的折現率對新租賃付款額按折現額重新計量租賃負債等等。


誰能用?

適用范圍


*由于國際財務報告準則并未為出租人提供相關豁免,為避免準則差異,在境內外同時上市的企業、在境外上市并采用國際財務報告準則或企業會計準則編制財務報表的企業,作為出租人不能選擇該簡化處理規定。


條件


租金減讓方式囊括


適用方式靈活


企業既可以按照《企業會計準則第21號——租賃》進行會計處理,也可以選擇采用簡化處理規定,非強制適用。該選擇應當一致地應用于類似的租賃合同,不應隨意變更。


生效日


自發布之日起施行,亦適用于自2020年1月1日至發布日之間的相關租金減讓。


如何用?


按照下述方法對選擇采用簡化處理規定的租金減讓對號入座進行處理:


承租人——2006年版租賃準則


租賃方:承租人


租賃分類


租金減免會計處理


延期支付會計處理


經營租賃


將減免的租金作為或有租金,在減免期間沖減“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等科目


在原支付期間將應支付的租金確認為應付款項,在實際支付時沖減前期確認的應付款項


融資租賃


將減免的租金作為或有租金,在達成減讓協議等解除原租金支付義務時,沖減“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等科目,并相應調整長期應付款,按照減讓前折現率折現計入當期損益的,還應調整未確認融資費用


在實際支付時沖減前期確認的長期應付款


承租人——2018年版新租賃準則


租賃方:承租人


租賃分類


租金減免會計處理


延期支付會計處理


上表的租賃


將減免的租金作為可變租賃付款額,在達成減讓協議等解除原租金支付義務時,按未折現或減讓前折現率折現金額沖減相關資產成本或費用,同時相應調整租賃負債


在實際支付時沖減前期確認的租賃負債


未上表的短期租賃和低價值資產租賃


將減免的租金作為可變租賃付款額,在減免期間沖減相關資產成本或費用


在原支付期間將應支付的租金確認為應付款項,在實際支付時沖減前期確認的應付款項


出租人——2006年版租賃準則


租賃方:出租人


租賃分類


租金減免會計處理


延期支付會計處理


經營租賃


將減免的租金作為或有租金,在減免期間沖減租賃收入


在原收取期間將應收取的租金確認為應收款項,并在實際收到時沖減前期確認的應收款項


融資租賃


將減免的租金作為或有租金,在達成減讓協議等放棄原租金收取權利時,沖減原確認的租賃收入,不足沖減的部分計入投資收益,同時相應調整長期應收款,按照減讓前折現率折現計入當期損益的,還應調整未實現融資收益


在實際收到時沖減前期確認的長期應收款


出租人——2018年版新租賃準則


租賃方:出租人


租賃分類


租金減免會計處理


延期支付會計處理


經營租賃


將減免的租金作為可變租賃付款額,在減免期間沖減租賃收入


在原收取期間將應收取的租金確認為應收款項,并在實際收到時沖減前期確認的應收款項


融資租賃


將減免的租金作為可變租賃付款額,在達成減讓協議等放棄原租金收取權利時,按未折現或減讓前折現率折現金額沖減原確認的租賃收入,不足沖減的部分計入投資收益,同時相應調整應收融資租賃款


在實際收到時沖減前期確認的應收融資租賃款


應用案例


應用案例通過下述五種租金減讓情形針對承租人和出租人如何應用上述簡化處理規定給予詳盡指引,包括具體計算及會計分錄。



具體情形


適用方式


情形一


免除甲公司(承租人)2020年第二季度的租金,其他合同條款不變


租金減免


情形二


將甲公司(承租人)2020年第二季度的租金遞延至第三季度末支付,其他合同條款不變


延期支付


情形三


將甲公司(承租人)2020年第二季度的租金減少50%,2021年第一季度至租賃期屆滿每季度租金增加10%,于每季度末支付,其他合同條款不變


租金減免+延期支付


情形四


免除甲公司(承租人)2020年第二季度的租金,租賃期延長一個季度,延長租期的租金與原合同租金一致


減免一定期間租金的同時將租賃期延長不超過減免期的期間并收取等量租金等情形,視為延期支付


情形五


將甲公司(承租人)剩余租賃期內(直到2021年12月31日)每季度租金減少10%,其他合同條款不變


不滿足簡化處理規定的適用條件(因其包括對2021年6月30日之后的應付租賃付款額的減讓),因此承租人和出租人對整個減租安排均不能采用簡化處理


如何披露?


本文所述觀點基于普華永道對簡化處理規定和應用案例的觀察和理解。


財政部新冠肺炎疫情相關租金減讓會計處理規定


http://kjs.mof.gov.cn/zhengcefabu/202006/t20200624_3538070.htm


新冠肺炎疫情相關租金減讓會計處理應用案例——租賃準則(財會〔2018〕35號)

http://kjs.mof.gov.cn/zt/kjzzss/srzzzq/202007/t20200701_3542101.htm


新冠肺炎疫情相關租金減讓會計處理應用案例——租賃準則(財會〔2006〕3號)(經營租賃)


http://kjs.mof.gov.cn/zt/kjzzss/srzzzq/202007/t20200701_3542102.htm


新冠肺炎疫情相關租金減讓會計處理應用案例——租賃準則(財會〔2006〕3號)(融資租賃)

http://kjs.mof.gov.cn/zt/kjzzss/srzzzq/202007/t20200701_3542103.htm


來源:中國融資租賃資源網






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